Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499) 653-60-72 (доб. 946, бесплатно)
Санкт-Петербург и область:
СПб и Лен.область:
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 500-27-29 (доб. 565, бесплатно)
НДС при уступке права требования долга: продажа задолженности по НДС

Ндс при переуступке права требования долга

Исчисление НДС при уступке права требования новым кредитором

С 1 октября 2011 г. налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, или при переходе указанного требования к другому лицу на основании закона определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования (абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ).

Примечание. С IV квартала 2011 г. налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации, определяется как сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования.

Уступка производится по операциям, освобождаемым от обложения НДС. По мнению автора, первоначальный кредитор налоговую базу не определяет, если долг уступается по договору, основой которого являются операции, освобождаемые от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ.

Такой вывод сделан исходя из положений абз. 1 п. 1 ст. 155 НК РФ. В нем содержится общий порядок формирования налоговой базы при уступке денежного требования, вытекающего из договора, реализация по которому облагается НДС. Поскольку нормы п. 1 ст. 155 НК РФ в целом (включая оба абзаца) регулируют налогообложение при первичной уступке (то есть распространяются на одну и ту же ситуацию — уступку права требования первоначальным кредитором), нормы абз. 1 и 2 должны рассматриваться в совокупности.

Абзац 1 п. 1 ст. 155 НК РФ указывает на случаи возникновения налоговой базы: ее необходимо определять, если уступаемое требование вытекает из облагаемой НДС реализации. Только в этом случае первоначальному кредитору необходимо рассчитывать налоговую базу. Далее п. 1 ст. 155 НК РФ указывает на то, что налоговая база определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ, либо в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ.

Абзац 2 п. 1 ст. 155 НК РФ регулирует алгоритм расчета налоговой базы, а не устанавливает случаи, в которых налоговая база возникает. Таким образом, положения данного абзаца, устанавливающие правила исчисления налоговой базы, применяются первоначальным кредитором, только если в соответствии с п. 1 ст.

Ндс при переуступке права требования долга

Такой подход с экономической точки зрения полностью соответствует позиции, согласно которой у первоначального кредитора облагается не операция по уступке как таковая, а операции по реализации товаров, работ, услуг. Следовательно, в случае освобождения такой реализации от налогообложения уступка права требования у первоначального кредитора также не должна облагаться налогом.

Заметим, что существует и противоположная позиция. В абз. 2 п. 1 ст. 155 НК РФ отсутствует оговорка об освобождаемых операциях. Получается, что с 1 октября 2011 г. первоначальный кредитор должен формировать налоговую базу и в том случае, когда реализация товаров, работ и услуг по договору, по которому осуществляется уступка, не подлежит обложению НДС.

Объяснить это можно тем, что уступка права требования считается самостоятельной операцией по передаче имущественных прав, освобождение которой от обложения НДС гл. 21 НК РФ не предусмотрено. Исключение составляют лишь операции по уступке и переуступке прав кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме и кредитных договоров, которые не облагаются НДС согласно прямой норме пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ (см. врезку ниже).

Мнение эксперта. Минфин России: при первичной уступке нужно исчислить НДС, даже если долг уступается по операциям, освобождаемым от налога

Как разъяснила Елена Николаевна Вихляева, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, с суммы превышения дохода, полученного при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от обложения НДС, над размером денежного требования первоначальный кредитор должен уплатить НДС. Таковы новые требования п. 1 ст. 155 НК РФ, которые действуют с 1 октября 2011 г.

Ндс при переуступке права требования долга

Дело в том, что ст. 155 НК РФ не содержит никаких особенностей определения налоговой базы в случае уступки первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от обложения НДС. Поэтому такая операция подлежит обложению НДС в общем порядке.

Вместе с тем на практике уступка права требования долга первоначальным кредитором, как правило, производится с убытком. А в такой хозяйственной ситуации первоначальный кредитор в любом случае не должен платить НДС с операции по уступке права требования.

Особенности исчисления налоговой базы. Пункт 1 ст. 155 НК РФ определяет налоговую базу как превышение суммы дохода от уступки над размером денежного требования, права по которому уступлены, то есть над суммой дебиторской задолженности покупателя. НДС, предъявленный покупателю, является частью этой задолженности и, следовательно, участвует в расчете налоговой базы, уменьшая доход, причитающийся первоначальному кредитору.

Ставка налога. Поскольку в п. п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ не предусмотрено применение пониженных ставок НДС по уступке права требования первоначальным кредитором, то при расчете суммы НДС ему следует применять общую ставку — 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Примечание. Первоначальный кредитор по операции уступки права требования должен применять ставку НДС в размере 18%.

Несмотря на то что с экономической точки зрения такой подход представляется неверным, оснований для применения расчетной ставки не имеется. Дело в том, что в п. 4 ст. 164 НК РФ предусмотрено применение расчетной ставки только при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ.

Оформление счета-фактуры. В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при передаче имущественных прав первоначальный кредитор должен выставить счет-фактуру. В графе 5 этого документа отражается соответствующая налоговая база, а именно сумма превышения полученного дохода над размером денежного требования. В графе 7 указывается ставка НДС в размере 18%, а в графе 8 — сумма НДС, рассчитанная по этой ставке.

Примечание. Если первоначальный кредитор уступает право требования долга с убытком, то с 1 октября 2011 г. он не должен платить НДС.

Заполнение декларации. Поскольку операции по уступке права требования первоначальным кредитором облагаются по ставке 18%, то в декларации по НДС (утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н) они отражаются по строке 010 разд. 3.

Пример 1. ООО «Первоначальный кредитор» 1 февраля 2011 г. отгрузило продукцию ООО «Должник» на сумму 118 000 руб. (включая НДС — 18 000 руб.). В установленный договором поставки срок ООО «Должник» не расплатилось. ООО «Первоначальный кредитор», уведомив ООО «Должник» о смене кредитора, 9 ноября 2011 г.

1 февраля

Дебет 62 Кредит 90-1

100 000 руб. — отражена выручка от реализации;

Дебет 62 Кредит 68

  • 18 000 руб. — начислен НДС;

9 ноября

Дебет 76 Кредит 91-1

  • 120 360 руб. — признана выручка по операции уступки права требования, включая НДС;

Дебет 91-2 Кредит 68

  • 360 руб. — начислен НДС по операции уступки права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62

  • 118 000 руб. — списана сумма уступленного долга.

До 1 октября 2011 г. нормы п. 1 ст. 155 НК РФ можно было толковать двояко, и они являлись предметом многочисленных споров. Статья 155 НК РФ требовала начислить НДС при уступке права требования долга, возникшего по операции реализации. При этом НК РФ умалчивал о порядке расчета налога. Говорилось лишь, что налоговая база исчисляется по правилам ст. 154 НК РФ.

Предлагаем ознакомиться  Права отца на ребенка после развода и родительские обязанности

В результате налогоплательщик фактически должен был начислить НДС с одной и той же выручки дважды:

  • первый раз — при реализации товаров, работ, услуг с их стоимости;
  • второй раз — при реализации задолженности покупателя с суммы, причитающейся по договору уступки.

Примечание. До 1 октября 2011 г. налогоплательщики, по мнению Минфина России, должны были начислять НДС с одной и той же выручки дважды: при реализации товаров, работ, услуг и при реализации задолженности покупателя. Но суды были на стороне организации.

Минфин России указывал, что налогоплательщик обязан определять налоговую базу по НДС как на дату реализации товаров, работ, услуг, подлежащих налогообложению, так и на дату передачи имущественных прав (Письмо от 16.04.2010 N 03-07-11/121). Также ведомство разъясняло, что налоговая база по передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 НК РФ.

А именно исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав. Основание — особенностей определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности по договорам реализации товаров, работ, услуг ст. 155 НК РФ не установлено (Письма Минфина России от 06.10.2010 N 03-07-11/393 и от 17.02.2010 N 03-07-08/40).

Налогоплательщики не соглашались с подобным порядком, доказывая, что п. 1 ст. 155 НК РФ требует исчисления налоговой базы по операции реализации товаров, работ, услуг, из которой вытекает уступаемое право требования. А поскольку в момент отгрузки НДС с суммы дебиторской задолженности уже исчислен, то при уступке долга покупателя налоговой базы не возникает.

Задолженность по НДС и учет при списании долга

Согласно НК РФ, уплачивать налог на добавленную стоимость юридическим лицам необходимо три раза в равных долях до 25 числа каждого месяца после того, как будет передана декларация в гос. органы. Если этого не сделать вовремя, появится долг перед государством, кроме того, задолженность по НДС можно определить следующим образом:

  • долги перед покупателями и заказчиками за не произведенные работы или отсутствие поставки продукции несмотря на полученный аванс;
  • долги перед покупателями и поставщиками за оказанные услуги и отгруженные товары;
  • налоговые долги перед бюджетом.

В любой ситуации размер задолженности может включать НДС, поэтому важно правильно учесть налог при списании долга. Так при получении предоплаты задолженность соответствует НДС и указывается на счете 76 (убирается с указанного счета при её списании).

Налог, начисленный поставщиком, отображается на счете 19 и включается в вычет при заполнении декларации. При этом учет налога на добавленную стоимость при списании долга совпадает с учетом снятия безнадежной задолженности, т. к. схожи принципы функционирования.

Последовательность списания НДС по задолженности зависит от того, в роли кого выступает предприятие: дебитора или кредитора. В том случае, когда поставка товара состоялась, а оплата так и не последовала, поставщику не нужно изменять стоимость НДС в документах, свои обязательства по договору и уплате налогов он выполнил полностью.

При списании кредиторского долга с авансов налог на добавленную стоимость к вычету не принимается, а указывается в графе прочих расходов. Если же покупатель отплатил товар, который так и не был поставлен, возможно два исхода:

  1. Аванс не был учтен как вычет по НДС, соответственно, заказчику не нужно ничего предпринимать, корректировка величин в документах не понадобится.
  2. После внесения аванса был произведен вычет по НДС, следовательно, уплаченную стоимость нужно восстановить в графе о безнадежном долге, однако с позиции налогового кодекса восстанавливать налог с величины снятой безнадежной задолженности не нужно.

Если есть просрочка оплаты налоговых платежей, то инспекция вправе произвести недоимку и наложить штрафные санкции в размере 20 % от основной суммы задолженности. Даже ели налоговый сбор был уплачен, но позже установленного времени, в соответствии со ст. 75 НК РФ, могут быть начислены пени за каждый день просрочки.

В отдельных случаях при неполной оплате налоговых платежей может наступить налоговая, административная или даже уголовная ответственность для компании-должника. Поэтому важно соблюдать сроки, вести грамотно отчетность и хранить документы как минимум 4 года.

ндс

Производители продукции обязаны оплачивать НДС, в случае образования задолженности налоговая инспекция вправе наложить штраф в размере 20 % от суммы долга, в более серьёзных случаях может наступить налоговая, административная или уголовная ответственность.

Ряд проводок, необходимых для оформления отчетных документов при списании долгов, мы рассмотрели ранее. Например, при продаже права требования долга НДС отображается на специальном субсчете. Сейчас перечислим способы оформления операции списания указанного налога для покупателя продукции и поставщика товаров.

Когда покупатель получил заказанную продукцию ему необходимо сделать в отчете соответствующую запись: ДТ 10 КТ 60 – получена продукция от поставщика (или выполнены необходимых работы). При этом «входной» налог нужно отразить так: ДТ 19 КТ 60.

Таким образом, применение тех или иных проводок при оформлении отчетов со стороны покупателя в определенной степени зависит от того, учел ли он налог на добавленную стоимость к вычету или нет.

После того, как поставщик получил предоплату за свой товар или предстоящее оказание услуг, это необходимо отразить в документах специальными проводками:

  • ДТ 51 КТ 62 – на расчетный счет пришла предоплата;
  • ДТ 76 КТ 68 – НДС с предоплаты.

Поставщик обязан начислить НДС и уплатить его в бюджет, однако он также имеет право применить его к вычету при отгрузке товара, аннулировании сделки или изменении условий соглашения. Для списания кредиторской задолженности и налога на добавленную стоимость в БУ используют такие формы:

  • ДТ 62 КТ 91 – совершено списание кредиторского долга без НДС;
  • ДТ 91 КТ 76 – в категорию расходов занесен НДС с предоплаты.

Важно грамотно оформить отчетные документы, указывая актуальные суммы и соблюдая действующие нормативные акты. Если в какой-либо ситуации возник спорный вопрос, лучше придерживаться рекомендаций налоговой службы РФ.

Исчисление НДС при уступке права требования новым кредитором

1 февраля

Дебет 62 Кредит 68

9 ноября

Нормы этого пункта в редакции, действующей с 1 октября 2011 г., звучат так. Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров, работ, услуг, определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над расходами на приобретение указанного требования.

Примечание. У нового кредитора как до 1 октября 2011 г., так и после этой даты налоговая база определяется в виде разницы между суммой, причитающейся ему от переуступки, и суммой, за которую было приобретено право требования у первоначального кредитора.

Уступка производится по операциям, освобождаемым от НДС. Пункт 2 ст. 155 НК РФ в редакции, действующей с 1 октября 2011 г., отличается от прежней отсутствием указания на то, что новый кредитор исчисляет налоговую базу, только если уступаемое денежное требование вытекает из договора реализации товаров, работ, услуг, подлежащей налогообложению.

Предлагаем ознакомиться  Как начисляются алименты если отец индивидуальный предприниматель

Примечание. До 1 октября 2011 г. при уступке новым кредитором права требования долга, вытекающего из договора реализации, освобожденной от НДС, налоговая база не определялась.

С 1 октября 2011 г. законодательством отделены операции по реализации товаров, работ, услуг и операции по последующей уступке «дебиторки». Следовательно, теперь льготный порядок налогообложения не распространяется на операции по переуступке права требования новым кредитором. Он должен начислить НДС с разницы между суммой, причитающейся новому кредитору от операции по переуступке, и стоимостью покупки права требования у первоначального кредитора независимо от того, облагалась ли НДС реализация товаров, работ, услуг или нет.

Момент определения налоговой базы по операциям нового кредитора. Это день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства (п. 8 ст. 167 НК РФ). То есть в случае погашения обязательства должником налоговая база определяется на день оплаты.

Ставка налога. Операции по уступке права требования новым кредитором облагаются по расчетной ставке. Об этом сказано в п. 4 ст. 164 НК РФ. При этом новый кредитор должен применять только ставку 18/118. Он не может рассчитывать налог по ставке 10/110, даже если приобретенное им требование вытекает из договора реализации товара, облагаемого на основании п. 2 ст.

Примечание. Операции по уступке права требования новым кредитором облагаются НДС по расчетной ставке 18/118 вне зависимости от того, по каким операциям уступается долг.

Операция по переуступке является самостоятельной и никак не связана с облагаемой по льготной ставке реализацией товаров первоначальным кредитором. Кроме того, объектом обложения НДС по договору переуступки является реализация имущественного права, а не товаров, облагаемых по пониженной ставке.

Приведенные доводы в равной степени относятся и к операциям по реализации товаров, работ и услуг, облагаемых по ставке 0% на основании п. 1 ст. 164 НК РФ. Таким образом, новый кредитор должен исчислять НДС по ставке 18/118 даже в том случае, если переуступаемый долг относится к операциям, облагаемым по нулевой ставке (см. врезку выше).

Мнение эксперта. Минфин России: новый кредитор при последующей уступке денежного требования должен начислять НДС по ставке 18/118

По мнению Елены Николаевны Вихляевой, советника отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования, над суммой расходов на его приобретение облагается НДС по ставке 18/118 независимо от порядка налогообложения операций, лежащих в основе уступаемого денежного требования.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по передаче имущественных прав на территории РФ признаются объектом обложения НДС. Причем на основании п. 3 ст. 164 НК РФ налогообложение указанных операций осуществляется по ставке 18%.

Кроме того, п. 4 ст. 164 НК РФ установлено, что если при передаче имущественных прав налоговая база определяется согласно п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ, то сумма налога исчисляется расчетным методом. При этом применяется расчетная ставка налога.

При уступке новым кредитором, приобретшим денежное требование, вытекающее из договоров реализации товаров, работ, услуг, налоговая база определяется в соответствии с п. 2 ст. 155 НК РФ. Учитывая изложенное, налогообложение указанных операций должно осуществляться по ставке 18/118 независимо от порядка налогообложения операций, лежащих в основе уступаемого денежного требования.

Оформление счета-фактуры. С учетом сказанного в графе 5 счета-фактуры, выставленного новым кредитором последующему кредитору, указывается налоговая база (разница между доходом от переуступки и расходами) с учетом НДС. В графе 7 отражается ставка 18/118, а в графе 8 — исчисленная по этой ставке сумма налога.

Заметим, в случае погашения обязательства должником у нового кредитора отсутствует предусмотренная налоговым законодательством обязанность по составлению счета-фактуры. Ведь в данном случае отсутствует факт реализации. Поэтому новый кредитор, начисляющий НДС с разницы между полученной от должника суммой и стоимостью покупки права требования, счет-фактуру покупателю не выдает.

Тем не менее на практике налогоплательщики часто оформляют такой счет-фактуру в одном экземпляре с целью своевременного отражения суммы начисленного налога в книге продаж. Делать это можно в порядке, аналогичном установленному в п. п. 18 и 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Заполнение декларации. Поскольку операции по уступке права требования новым кредитором облагаются по ставке 18/118, то в декларации по НДС они отражаются по строке 030 разд. 3.

Вычет НДС, предъявленного первоначальным кредитором. Правомерность такого вычета является спорной. Минфин России в Письме от 17.02.2010 N 03-07-08/40 указал на то, что оснований для вычета в данной ситуации у нового кредитора не имеется. Ведь сумма НДС по приобретенному праву требования входит в состав расхода, вычитаемого из стоимости, по которой передаются права (прекращаются обязательства).

Однако данные выводы можно отнести только к операциям, осуществленным до 1 октября 2011 г. Ведь именно до этой даты, по мнению финансового ведомства, первоначальный кредитор должен был уплачивать НДС с полной суммы по договору уступки. В подобной ситуации у нового кредитора, исчисляющего и до указанной даты НДС с суммы разницы, при вычете НДС, выставленного ему со всей стоимости уступки, возникала бы сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета. Против этого, конечно, и возражало ведомство.

Примечание. До 1 октября 2011 г. вопрос о правомерности вычета НДС, предъявленного первоначальным кредитором, являлся спорным.

Что касается довода Минфина России о том, что фактически НДС является расходом налогоплательщика на приобретение права требования, то с этим можно не согласиться. Ведь п. 2 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда НДС не принимается к вычету, а учитывается в составе затрат. Рассматриваемая операция к их числу не относится.

Таким образом, если организация — новый кредитор до 1 октября 2011 г. приняла к вычету сумму НДС, предъявленную первоначальным кредитором, то ей, возможно, придется отстаивать свою позицию в суде.

В Постановлении от 28.06.2011 по делу N А63-7901/2009, подтверждая правомерность налогового вычета, ФАС Северо-Кавказского округа указал на условия, которые должны быть выполнены налогоплательщиком для обоснования права на такой вычет:

  • принятие имущественного права к учету при наличии соответствующих первичных документов;
  • приобретение имущественного права для операций, подпадающих под обложение НДС, или для перепродажи;
  • предъявление счета-фактуры, оформленного в установленном порядке.

В результате суд указал, что НК РФ не предусматривает особенностей применения вычетов по НДС в отношении рассматриваемых операций. Поэтому действия налогоплательщика, принявшего к вычету НДС, предъявленный первоначальным кредитором, были признаны законными.

Что касается операций, осуществляемых с 1 октября 2011 г., то официальных разъяснений еще не было. По мнению автора, налоговое законодательство позволяет новому кредитору принять к вычету сумму НДС, предъявленную первоначальным кредитором. Ведь установленные налоговым законодательством условия для применения налогового вычета новый кредитор выполняет.

Конечно, если первоначальный кредитор реализует право требования с доходом и соответственно выставляет налог. Ведь новый кредитор должен начислить НДС при последующей уступке и погашении обязательства должником, то есть имущественное право приобретается для использования в облагаемых НДС операциях.

Примечание. С 1 октября 2011 г. новый кредитор должен начислить НДС по операции переуступки независимо от того, облагалась или нет реализация товаров, работ, услуг НДС.

Предлагаем ознакомиться  Перевод долга по кредиту на третье лицо

Однако в связи с позицией Минфина России по данному вопросу возможны претензии со стороны налоговиков (см. врезку слева).

Мнение эксперта. Минфин России: новый кредитор не вправе принять к вычету НДС, предъявленный первоначальным кредитором

НДС в бухгалтерском учете

Рассмотрим, как учитывается налог на добавленную стоимость при списании задолженности. В бухгалтерском учете после инвентаризации на основании специального приказа долги описываются по всем параметрам по отдельности, после чего их отображают в графе расходов или доходов. При списании кредиторской задолженности, связанной с НДС, используют следующие проводки:

  • ДТ 60 (70, 76) КТ 91;
  • ДТ 91 КТ (62, 71, 76).

Задолженность по НДС перед бюджетом в документах фиксируется по счету 68.02 «Налог на добавленную стоимость». В БУ это выглядит так:

  • ДТ 90 (91, 76) КК 68.02 — зарегистрирован долг по НДС перед бюджетом;
  • ДТ 68.02 КТ 51 (76) — оплачен долг перед бюджетом.

Бывают случаи, когда в ходе проверки выявляются неточности в заполнении декларации, несоответствия указанных данных реальному положению дел в сфере налоговых отчислений. В этой ситуации необходимо провести корректировку бухгалтерского отчета и внести актуальные изменения. Можно использовать следующие проводки:

  • ДТ 90 (91) КТ 68 – прибавлен НДС при сбыте товаров собственного производства или при продаже имущества организации;
  • КТ 68 ДТ 19 – необходимо произвести вычет НДС;
  • ДТ 68 КТ 51 – долг по НДС перед бюджетом погашен.

В строке 1220 указывают несписанную величину «входного» НДС по произведенным работам и полученным товарам. Для этих целей используется счет 19, а в пустое поле заносят дебетовое сальдо указанного счета. При этом можно расписать налог по каждому объекту, применив унифицированные схемы, например, 12201, 12202 и т. п.

Вовремя оформления годового отчета размер не относящегося к вычету НДС следует списать со счета 19 в ДТ 91, убрав с баланса из строки 1220, где числятся текущие активы компании. Данные суммы войдут в категорию прочих расходов, поэтому по итогам года их нужно отнести к строке 2350.

В строке 1230 дебиторский долг отражают в полном объеме вместе с НДС на счетах: 60 (расчет с подрядчиками и поставщиками товаров), 62 (расчет с заказчиками и клиентами), 68 (расчет по налоговым отчислениям), 69 (расчет по соц. страхованию), 70 (расчет с работниками), 75 (расчет с учредителями), 76 (расчет с остальными кредиторами и дебиторами).

Для строки 1520 актуальны те же счета с кредитовым остатком что и для строки 1230. Здесь находятся краткосрочные долги, обязательства по которым должны быть исполнены в течение 12 месяцев. Все остатки суммируются, однако размер задолженности перед бюджетом самостоятельно рассчитывать нельзя, он определяется в соответствии требованиями гос. структур.

Нужно учесть, что в бухгалтерском балансе активы и пассивы указываются в оценке с учетом вычитания стоимости налога на добавленную стоимость. Например, если компания получила аванс за будущую отгрузку товаров, кредиторский долг записывается в документах в оценке за минусом необходимого к оплате государству налога.

налоговый кодекс

В бухгалтерском балансе все операции с НДС необходимо отразить специальными проводками, налог указывается в строках: 1220, 1230 и 1520.

Исчисление НДС при уступке долга третьим лицом

В соответствии с п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Таким образом, порядок исчисления налоговой базы третьим лицом в целом аналогичен порядку, установленному для нового кредитора. Момент определения налоговой базы, так же как и при уступке новым кредитором, определяется как день уступки (последующей уступки) требования или день исполнения обязательства должником (п. 8 ст. 167 НК РФ). Как и в ситуации с новым кредитором, уступка, осуществляемая третьим лицом, облагается по расчетной ставке 18/118.

После принятия имущественных прав на учет при наличии счета-фактуры предыдущего кредитора третье лицо имеет право принять к вычету НДС, предъявленный ему предыдущим кредитором с соответствующей суммы превышения дохода от уступки над расходами. Но, как уже было сказано, по данному вопросу возможны претензии контролирующих органов.

Причем до 1 октября 2011 г. существовала разница в порядке обложения НДС операций по уступке, осуществляемых новым кредитором и третьим лицом. Так, в случае уступки права требования, возникшего из договора реализации не облагаемых НДС товаров, работ, услуг, новый кредитор НДС не начислял, а третье лицо облагало операции по уступке в любом случае, даже если операции по реализации льготировались (Письмо Минфина России от 19.09.2007 N 03-07-05/58).

Уступка обязательств по договорам займа

По операциям уступки требования, возникшего из договора займа, обязанности по начислению НДС не возникает. Так, в пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ сказано, что не подлежат обложению НДС операции:

  • по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров предоставления займов в денежной форме и кредитных договоров;
  • по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Значит, установленная указанной нормой льгота распространяется:

  • на уступку долга первоначальным кредитором;
  • переуступку права требования новым (вторым), а также последующими кредиторами;
  • погашение заемщиком обязательства перед новым или последующими кредиторами.

Отметим, применяя любую льготу по НДС, налогоплательщик обязан вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1650/10). Кроме того, п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено ведение раздельного учета НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций. При отсутствии такого учета НДС вычету не подлежит и в расходы в целях исчисления налога на прибыль не включается.

Это означает, что, уступая без НДС право требования, организация должна обеспечить в том числе раздельный учет затрат и «входного» НДС по расходам, связанным с приобретением и уступкой такого права. Например, организация привлекла юриста для консультаций и оформления договоров уступки. «Входной» НДС по таким операциям к вычету не принимается (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Примечание. Уступая без НДС право требования по договору займа, налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет затрат и «входного» НДС по расходам, связанным с приобретением и уступкой такого права.

Суммы НДС могут быть приняты к вычету полностью только при условии непревышения пятипроцентного барьера расходов на льготируемые операции в общей сумме расходов (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). Напомним, что организация, осуществляющая рассматриваемые операции, вправе отказаться от льготы в порядке, установленном п. 5 ст. 149 НК РФ.

М.С.Кузнецова

Аудитор

ООО «Аудиторская компания «Райвел»

Заключение

К учету НДС при списании кредиторской задолженности или при переуступке права требования долга нужно подойти со всей ответственностью. Необходимо правильно заполнить документы, учитывая пассивы и активы компании, использовать проводки в зависимости от того, заявлен налог к вычету или нет.

Поставщик продукции начисляет и оплачивает НДС в бюджет в установленный законом срок, иначе гос. органы вправе применить к неплательщику штрафные санкции. Кроме того, налоговые службы время от времени проводят проверки на предприятиях, если обнаружены несоответствия указанных величин с фактическими, необходимо провести корректировку в отчетах.

Related Posts

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock detector